Синтетический и аналитический учет удержаний из заработной платы
Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям Учет удержаний из заработной платы. Виды удержаний
Операции,включающие расчеты по оплате трудавключают в себя следующие элементы(рисунок 1.1). Размер начислений (заработнаяплата, аванс, премии, доплаты, пособия,отпускные и т.д.) производятся всоответствии с нормативными актами иутвержденными внутренними положениями.
Рисунок 1.2 – Структура расходов наоплату труда
Характеристикакаждого из видов оплаты дана на рисунке1.3.
Заработная плата, которая начисляется работнику за фактически отработанное им время с учетом качества и количества выполненной работы, с учетом доплат за работу в ночное и сверхурочное время, а также оплатой за период простоя, случившийся не по вине рабочего
– оплата очередных календарных отпусков;
– оплата перерывов на работе для кормящих матерей;
– оплата льготных часов несовершеннолетних во время выполнения общественных или государственных обязанностей;
– выплата выходного пособия при увольнении;иные выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством.
Рисунок 1.3 – Структура расходов наоплату труда
Всоответствии с Планом счетов бухгалтерскогоучета расчеты по оплате труда ведутсяпо пассивному счету 70, который так иназывается «Расчеты с персоналом пооплате труда».
При этом на указанномсчете учитывается информация о расчетахпо оплате труда не только с работниками,состоящими в штате предприятия, но и свнесписочными сотрудниками.
Сюдавключаются все виды заработной платы,премии, входящие в систему оплаты трудапредприятия, пособия, пенсии работающихпенсионеров, а также причитающиесяработникам доходы по акциям и другимценным бумагам данного предприятия.
Таккак счет этот пассивный, то по кредитусчета 70 отражаются начисление суммзаработной платы, премий, пособий, пенсийи других доходов работника.
Дляотражения в бухгалтерском учетеначисленной зарплаты предприятиесамостоятельно выбирает счет по учетузатрат в соответствии с видом деятельностипредприятия и структуры производства,который соответствует данному типупроизводства.
Предприятие выбирает тотсчет, который соответствует видупроизводства, где трудится определенныйработник, заработную плату которомуначисляет бухгалтер. Малые предприятия,не имеющие вспомогательных и другихдополнительных служб, все расходы назаработную плату по производству относятна счет 20 «Основное производство» илисчет 44 «Расходы на продажу».
Заработнаяплата может выплачиваться за счет разныхисточников (таблице 1.2).
Таблица 1.2 – Отражение хозяйственныхопераций по начислению оплаты платы
операции | Дебет | Кредит |
Начислена заработная плата производственных рабочих и рабочим вспомогательных производств | 23 | 70 |
Начислена заработная плата цехового персонала | 25 | 70 |
Начислена заработная плата управленческого персонала | 26 | 70 |
Начислена заработная плата торгового персонала | 44 | 70 |
Начислена заработная плат работникам обслуживающих производств и хозяйств | 29 | 70 |
Начислена оплата труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств | 08, 10, 91 | 70 |
Начислена премия, дивиденды из нераспределенной прибыли предприятия по решению его собственников | 84 | 70 |
Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС | 69 | 70 |
Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя | 23 | 70 |
Начислены отпускные: | ||
– производственным рабочим и рабочим вспомогательных производств | 23, 25, 26, 29, 44 | 70 |
цеховому персоналу | 25 | 70 |
– управленческому персоналу | 26 | 70 |
Продолжение таблицы 1.2
операции | Дебет | Кредит |
– торговому персоналу | 44 | 70 |
– работникам обслуживающих производств и хозяйств | 29 | 70 |
Начислен резерв на оплату отпусков | 96 | 70 |
Насуммы начисленной заработной платыорганизация обязана начислить страховыеплатежи во внебюджетные фонды.
1 –«Расчеты по социальному страхованию»;
2 –«Расчеты по пенсионному обеспечению»;
3 –«Расчеты по обязательному медицинскомустрахованию».
Начисленныесуммы в Фонд социального страхования,Пенсионный фонд, в фонды обязательногомедицинского страхования относят вдебет тех счетов, на которые отнесенаначисленная оплата труда, и в кредитсчета 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению». При этомсоставляют следующие бухгалтерскиезаписи (таблица 1.3).
Таблица 1.3 – Отражение хозяйственныхопераций по начислению страховых взносовво внебюджетные фонды
операции | Дебет | Кредит |
Начислены взносы в Фонд социального страхования | 20, 23, 25, 26, 44 | 69-1 |
Начислены взносы в Пенсионный фонд | 20, 23, 25, 26, 44 | 69-2 |
Начислены взносы в фонд обязательного медицинского страхования | 20, 23, 25, 26, 44 | 69-3 |
Частьсумм, начисленных в Фонд социальногострахования, используется организациейдля выплаты работникам соответствующихпособий по временной нетрудоспособности,беременности и родам. Данная сумманалога уменьшается на сумму начисленныхбольничных листов.
Насуммы удержаний из заработной платы вбухгалтерском учете делаются записипо дебету счета 70 и кредиту таких счетовкак, 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям», 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», 68 «Расчетыпо налогам и сборам». К каждому изкорреспондирующих счетов могут бытьоткрыты субсчета.
Использованиесчета 68 «Расчеты по налогам и сборам»в корреспонденции со счетом 70 говоритоб удержании из начисленной заработнойплаты суммы налога на доходы физическихлиц, который удерживается по ставке 13%и подлежит уплате в бюджет в день выдачизаработной платы работнику.
Всевиды удержаний из заработной платыотражаются по дебету счета 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда» вкорреспонденции с различными счетами,в зависимости от вида удержания (таблица1.4).
Таблица 1.4 – Отражение хозяйственныхопераций по удержанию из заработнойплаты
операции | Дебет | Кредит |
Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ) | 70 | 68-2 |
Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам | 70 | 76-1 |
Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм | 70 | 71 |
Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба | 70 | 73-2 |
Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику | 70 | 73-1 |
Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц | 70 | 76-5 |
Поитогам месяца заработная платавыплачивается работникам предприятияиз кассы или путем перечисления на счетработника в банке, а также в натуральнойформе (таблица 1.5). При этом, организацияможет выдать работникам в счетпричитающейся им заработной платыпродукцию собственного производства;товары; иные ценности.
Таблица 1.5 – Отражение хозяйственныхопераций по выдаче заработной платы
операции | Дебет | Кредит |
Выдана заработная плата персоналу наличными из кассы | 70 | 50 |
Выдана заработная плата персоналу путем перечисления на счет в банке | 70 | 51 |
Выдана заработная плата персоналу в виде готовой продукции | 70 | 90 |
Выдана заработная плата персоналу в виде прочих материальных ценностей | 70 | 91-1 |
Такимобразом, если заработная плата выдаетсяденежными средствами, то, как правило,отражение данные операции находят насчетах 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».
Если в счет оплаты труда передаютсядругие виды материально-производственныхзапасов (например, материалы), результатыоперации определяются на счете 91 «Прочиедоходы и расходы» (фактическаясебестоимость запасов и НДС списываетсяв дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы»,а задолженность перед работникомпогашается по дебету счета 70 вкорреспонденции со счетом 91, субсчет«Прочие доходы»).
Аналитическийучет – учет, который ведется в лицевых,материальных и иных аналитическихсчетах бухгалтерского учета, группирующихдетальную информацию об имуществе,обязательствах и о хозяйственныхоперациях внутри каждого синтетическогосчета.
На каждого работника вначале года или при приеме на работубухгалтерия организации открываетлицевой счет. Каждому работникуприсваивается табельный номер, которыйв дальнейшем проставляется на всехдокументах по учету личного составаорганизации.
В расчетно-платежнуюведомость заносят сумму начисленнойзаработной платы по её видам, суммыудержаний по их видам и суммы к выдаче.Для каждого работника в ведомостиотводится одна строка.
Расчетно-платежнаяведомость не только является регистроманалитического учета расчетов сработниками по заработной палате, но ивыполняет функции расчетного и платежногодокумента.
Вцелом, синтетический учет расчетов пооплате труда основывается на ведениизаписей по кредиту счета 70 и дебетуразличных счетов в зависимости отисточника начисления (затрат). Учетудержаний из заработной платы ведетсяна счетах 73, 73 или 76.
Аналитическийучет формируется на основе лицевыхсчетов, первичной документации оначислении и выплате заработной платыи прочих выплат и удержаний.
Синтетический учет расходов на оплату труда работников организации, в т.ч.
Синтетический и аналитический учет заработной платы в 2018 году
Работа любого предприятия предполагает отражение проведенных операций. Для этого создается План счетов бухучета.
Он подразделяется на различные разделы: активные, пассивные и активно-пассивные счета. Существует два типа учета счетов: синтетический и аналитический.
Эти две формы имеют весьма существенные отличия.
Все сведения о хозяйственных операциях нужно группировать. Вся информация должна быть правильно упорядочена.
Требуется это для налоговых проверок, удобного хранения и получения информации о процессах на предприятии.
Для обобщенных группировок сведений используются счета синтетического типа, для конкретизирующих – аналитические методы.
- Синтетический метод необходим для составления баланса. Он требуется для нормального прохождения всех проверок.
- Аналитический метод позволяет быстро получать всю необходимую информацию по конкретному сотруднику. К примеру, можно посмотреть, сколько выплат по больничному листу сделано определенному служащему.
Синтетический учет представляет собой обобщенные показатели. Его основное отличие – нет разделения на определенные характеристики средств, подлежащих учету.
В рамках синтетического учета используются средства только в денежном выражении. Данная форма применяется в основном на счетах 01, 04 (Нематериальные активы), 10 (Материалы). Могут открываться также субсчета.
К примеру, по счету 08 могут быть открыты следующие субсчета:
- 08-1 «Покупка земельных участков».
- 08-2 «Покупка ресурсов».
Методом синтетического учета пользуются исключительно профессиональные бухгалтера, тогда как аналитический метод могут использовать другие сотрудники. Сведения из СУ применяются при формировании отчетности, то есть бухгалтерского баланса.
В СУ содержатся сведения по общим признакам собственности, ее источникам, различным процессам хозяйственного значения.
Синтетическим является основной счет, а также второй, называемый субсчетом. Последующие счета будут называться аналитическими. Не все счета синтетического типа содержат в себе субсчета.
Иногда конкретизация операции выполняется посредством аналитических инструментов.
Нужно сказать, что СУ и АУ неразрывно связаны между собой. Объясняется это следующими факторами:
- Операции выполняются на основании одних и тех же первичных документов.
- В счетах речь идет об одних и тех же объектах, однако в аналитическом учете они детализированы.
- И на СУ, и на АУ есть показатели кредита, дебета и сальдо.
- Сальдо по аналитическому учету аналогично сальдо синтетического учета.
Но есть и отличия. СУ позволяет быстро получить требуемые сведения общего характера. АУ помогает их детализировать. То есть оба метода дополняют друг друга.
Синтетический метод используется для отражения данных на пассивном счете 70. Напомним, что в нем фиксируются сведения по расчетам с сотрудниками. На кредите счета отражаются следующие сведения:
- Зарплата сотрудникам.
- Начисления работникам отпускных и различных поощрений.
- Начисления пенсий, социальных отчислений.
- Доходы аукционеров.
На дебете отображаются расходы предприятия по аналогичным направлениям: выплата зарплат, пенсий и прочих отчислений.
Типовые проводки
Рассмотрим типовые проводки СУ:
- ДТ 20, 44, 69 КТ 70 – начисления на основании больничного листа.
- ДТ 84 КТ 70 – выдача дивидендов.
- ДТ 70 КТ 68 – вычет из зарплат НДФЛ.
- ДТ 70 КТ 50 и 51 – выдача зарплаты.
- ДТ 70 КТ 76 – депонирование зарплаты.
Данные проводки применяются наиболее часто.
Аналитические методы ведутся на 70 счету. Их особенность – отдельное ведение счета на каждого сотрудника. Данный метод позволяет детализировать каждую из операций.
Его функция – возможность получения информации о выплатах по каждому работнику. К примеру, бухгалтер в любой момент может получить сведения о дате и размере отчислений конкретному сотруднику.
К примеру, выдача больничных, премиальных.
Для аналитического учета используется счет 70 «Расчеты с персоналом». Обычно к нему открываются различные субсчета. Требуются они для детализации. Можно выделить следующие субсчета:
- 70-1 «Расчеты со штатными работниками предприятия».
- 70-2 «Выплаты сотрудникам, работающим по совместительству».
- 70-3 «Выплаты работникам, сотрудничающим с предприятием на основании гражданско-правовых договоров.
По кредиту счета отображаются следующие пункты:
- Зарплата (корреспонденция – счета по затратам на производство).
- Выплата отпускных и вознаграждений из сформированного резерва (счет 96 «Резервы будущих расходов»).
- Начисление пособий по социальному страхованию пенсий и прочих расходов подобного типа (корреспонденция – счет 69 «Расчеты по соцобеспечению»).
- Выплаты аукционерам (корреспонденция – «Прибыль, которая не была распределена»).
В дебете счета 70 отображаются следующие суммы:
- Зарплаты.
- Премии и пособия.
- Пенсионные отчисления.
- Налоговые начисления.
- Платежи, выполняемые на основании исполнительных документов.
- Удержания.
ВАЖНО! Выплаты могут быть не исполнены в срок по вине получателя. К примеру, сотрудник не явился на предприятие для получения отпускных.
Данные неисполненные платежи фиксируются на дебете счета 70 «Расчеты с сотрудниками» и на кредите счета 76 «Расчеты с кредиторами».
В последнем случае открывается субсчет «Расчеты по депонированным значениям».
При ведении индивидуальных счетов сотрудников используются лицевые счета служащих (по установленной форме № Т-54).
Лицевой счет должен быть открыт на каждого работника при его приеме на должность. Он открывается ежегодно. Срок хранения таких счетов составляет 75 лет.
В лицевые счета заносятся следующие сведения:
- Зарплата.
- Прочие доходы служащих.
- Выполненные удержания.
Лицевые счета формируются на основании табелей о рабочем времени, нарядов на сдельный труд, приказов о премировании.
Для полноценного ведения аналитического учета необходимо сформировать регистры. Они позволяют собирать информацию обо всех начислениях и проведенных выплатах, подтвержденных первичной документацией. Рассмотрим виды зарплатных регистров:
- Лицевой счет.
- Расчетно-платежная ведомость, созданная для расчета суммы по зарплате.
- Карточка и развернутая ведомость по счету 70.
- Карточка, составленная по форме НДФЛ-1. Формирование ее не обязательно: она создается по желанию бухгалтера.
- Регистр налогового учета. Закон не устанавливает ее форму. Компания может разработать ее согласно своей политике.
Регистры создаются в бумажной и электронной форме. Первые должны быть дополнены официальным штампом предприятия, а также подписями ответственных лиц. Электронная форма снабжается электронной подписью.
Краткий итог
- Аналитический и синтетический учет дополняют друг друга.
- Второй метод обобщает всю поступающую информацию, первый – конкретизируют ее.
- Аналитические счета ведутся по каждому из служащих.
- Особенности данной работы могут определяться учетной политикой конкретного предприятия.
Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
Зарплата представляет собой вознаграждение, которое сотрудник получает за проделанную им работу. Синтетический учет расчетов по оплате труда осуществляется на счете №70.
Сведения по начислению зарплаты отражаются в кредите счета №70 в корреспонденции со счетами под номерами 20, 25, 26 и 44.
Организация может использовать одновременно несколько счетов для отражения начисления зарплаты.
Все находится в зависимости от того, в каком подразделении трудятся работники.
В кредите счета №70 отражаются начисления:
- Соц. пособий и пенсий;
- Зарплаты служащим;
- Отпускных и поощрений за выслугу лет;
- Доходов, которые положены служащему за его участие в капитале фирмы.
В дебете данного счета отражаются выплаты:
- Поощрений, пенсий, соц. пособий и других аналогичных выплат;
- Налогов;
- Доходов за участие служащего в капитале компании.
Типовые бух. проводки по синтетическому учету оплаты труда будут следующими:
- Д20, 26, 44, 69, 91, 99 – К70 – начисления зарплаты или пособий по временной нетрудоспособности.
- Д84 – К70 – начисление дивидендов сотрудникам компании.
- Д70 – К68 – удержание из зарплаты НДФЛ.
- Д70 – К50, 51 – осуществлена выплата зарплаты;
- Д70 – К76 – осуществлено депонирование сумм зарплаты.
Ведение аналитического учета оплаты труда осуществляется на счете №70 по каждому сотруднику компании в отдельности.
Проведя такую аналитику по работнику, можно получить все необходимые сведения о начислениях ему зарплаты, отпускных, премий, а также о размере удержанного из его доходов НДФЛ.
Конкретизация аналитического учета определяется задачами и целями компании, которые прописаны в ее учетной политике.
В целях аналитического учета расчетов по оплате труда бухгалтерский работник компании должен заниматься формированием и ведением специальных регистров.
Эти регистры представляют собой систему сбора и объединения сведений о начислениях и выплатах зарплаты, которые содержатся в первичных учетных документах.
Существуют следующие виды зарплатных регистров:
- Лицевой счет. Его формирование осуществляется при приеме работника на должность. В этом документе отражается информация о работнике, которая требуется для осуществления бухгалтерским сотрудником удержаний и начислений, связанных с оплатой труда. Формировать лицевые счета нужно каждый месяц.
- Расчетно-платежная ведомость. Она формируется для расчета размера зарплаты и ее выплаты.
- Карточка, а также подробная ведомость по счету №70.
- Карточка по форме НДФЛ-1. Однако ее формирование осуществляется по желанию бухгалтера.
- Регистр налогового учета. Компания может разработать его форму самостоятельно.
Формировать регистры можно как в бумажном, так и в электронном формате. Бумажные варианты должны быть заверены подписями ответственных работников и фирменным штампом компании, а электронные – специальной электронной подписью.
Заключение
Без ведения синтетического и аналитического учета заработной платы невозможно получить и упорядочить информацию о начислениях, полагающихся служащим и удержаний из них. В связи с этим, достижение основной цели бухучета – предоставление достоверной информации о деятельности компании – является невозможным.
20, 23, 25, 26 и т.п. – по работникам, занятым на всех видах работ, связанных с производством продукции (работ, услуг), включая управление организацией;
69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” – в части пособий по уходу за ребенком, по временной нетрудоспособности и т.д.;
84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” – в части дивидендов (доходов) по акциям работников (от участия работников в капитале организации);
96 “Резервы предстоящих расходов и платежей” – в части оплаты отпусков, а также выплаты вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, производимых за счёт резерва, образованного в установленном порядке.
Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).
В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, книга, журналы-ордера по счетам и т.д.
– лицевой счёт работника
– налоговая карточка по учету доходов и НДФЛ
– расчетно-платежные ведомости и др.
На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Вместе с тем, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.
1. Обязательные удержания (НДФЛ, по исполнительным листам);
2. По инициативе администрации (суммы аванса; суммы, излишне выплаченные в результате счетных ошибок; суммы возмещения материального ущерба; удержания в счёт погашения ссуды; за товары, купленные в кредит и т.п.)
50 “Касса”– на суммы оплаты труда, выплаченные работникам;
68 “Расчеты по налогам и сборам” – на суммы причитающегося к удержанию налога на доходы физических лиц;
69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” – на суммы отчислений в налоговые органы единого социального налога; на взносы по договорам на индивидуальное страхование;
76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” – на суммы депонированной оплаты труда, а также на суммы, удержанные согласно исполнительным документам, и другие аналогичные суммы.
Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям Учет удержаний из заработной платы. Виды удержаний – понятие и виды. Классификация и особенности категории “Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям Учет удержаний из заработной платы. Виды удержаний” 2014, 2015.
Теория
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (П). По кредиту счета 70 отражается ЛЮБОЕ начисление в пользу работника (начисленная заработная плата (основная и дополнительная), доходы по ценным бумагам, дивиденды).
а) удержания из начисленной заработной платы;
б) фактически выплаченная заработная плата;
в) начисленная, но не выплаченная в срок заработная плата.
Кредитовое сальдо счета показывает обязательства (задолженность) предприятия перед работниками по оплате труда. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику предприятия.
Д 20 (23, 29) — начислена заработная плата работникам основного (вспомогательного,
К 70 обслуживающего) производства
Д 26 — начислена оплата труда управленческому персоналу
Д 44 — начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции
Д 91 (84) — начислена заработная плата работникам непроизводственных подразделений
Д 91 — начислена заработная плата работникам, ликвидирующим последствия
К 70 чрезвычайных ситуаций
— обязательные (например, административные штрафы, алименты);
— по инициативе предприятия (например, НДФЛ);
— по заявлению работника (например, возврат заемных средств и процентов по займу).
Удержанные суммы проводятся по дебету счета 70.
Например,
Д 70 – удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с начисленной оплаты труда
Д 70 – удержана из заработной платы работника сумма материального ущерба
К 73-2
Д 70 – удержана из заработной платы средства сумма алиментов
Д 70 – удержана из заработной платы сумма займа и процентов по займу
К 73-1
Согласно ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20-ти процентов от заработной платы, причитающейся к выдаче (то есть за вычетом НДФЛ).
В некоторых случаях удержания достигают 50-ти процентов (если удержания производятся по нескольким исполнительным документам) и 70-ти процентов (если возмещается ущерб, причиненный преступлением).
В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, поэтому записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.
Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.
2000 N 94н, предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:
– по оплате труда – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов).
Проводки по данному счету оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах; на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов); на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);
– по выплате пособий – в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами 69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению»;
– по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет – в корреспонденции со счетом 96 “Резервы предстоящих расходов” и т.д.
Счет 70 дебетуется в корреспонденции со счетами учета наличных и безналичных средств – в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты по депонированным суммам”).
Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.
Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются следующие:
Дебет 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” Кредит 70 – на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах;
Дебет других счетов издержек (28,44,45,91 и др.) Кредит 70 (на всю сумму начисленной оплаты труда);
Дебет 44 “Расходы на продажу” Кредит 70 – на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов);
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по Дебету счетов 07,08,10,11,15 и Кредиту счета 70;
Дебет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” Кредит 70 – на сумму начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм;
Дебет 20,23,25 и др. счетов издержек производства и обращения Кредит 70 – на сумму пособия по временной нетрудоспособности вследствие травмы или заболевания, выплачиваемые за первые два дня временной нетрудоспособности за счет работодателя;
Дебет 84,86,91 Кредит 70 – на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности, начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);
Дебет 96 Кредит 70 – на суммы оплаты труда, начисленные за счет ранее созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и т.д.);
Дебет 99 “Прибыли и убытки” Кредит 70 – на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств;
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют бухгалтерской записью Дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ” Кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.
При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдачи работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 20,23,25 Кредит счета 70 – на сумму начисленной заработной платы;
Дебет счета 70 Кредит счета 90,91 – на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;
Дебет счета 90,91 Кредит счета 43,41,10 – на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Дебет 70 Кредит 50 “Касса” – на сумму произведенных выплат;
Дебет 70 Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам” – на сумму налога на доходы физических лиц, удержанного с работника;
Дебет 70 Кредит 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”, – на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу;
Дебет 70 Кредит 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” – на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующими проводками:
Дебет счет 70 Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по депонированным сумма”.
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. Данную операцию оформляют проводками:
Дебет счета 51 “Расчетные счета” Кредит счета 50 “Касса”.
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год.
Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.
Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют уже по расходному кассовому ордеру и отражают по Дебету счета 76 и Кредиту счета 50.
Кроме синтетического учета по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” ведется и аналитический учет, как выше отмечено, аналитический учет отражает детальные данные по каждому виду обязательств. Для этого к счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” открываются отдельные аналитические счета, а именно счета имеют в своем наименовании фамилии сотрудников организации.
К примеру: Начислена заработная плата рабочему основного производства картона Сидорову А.Н. в размере 5000,00 руб. за январь 2009г.
Бухгалтерские проводки будут сформированы в данном случае по Дебету синтетического счета 20 «Основное производство» с разбивкой на аналитический счет Картон и по Кредиту синтетического счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, но уже с подразделением на аналитический счет Сидоров А.Н.
Дебет счета 20 «Картон» Кредит счета 70 «Сидоров А.Н.» – 5000,00 руб.
Отсюда наглядно видно, что разбивка синтетического счета на аналитический не изменила общей суммы в синтетическом учете, но в, то, же время отразила, сколько денежных средств, приходится именно на рабочего по фамилии Сидоров А.Н. и какая за расчетный период числится задолженность ему за организацией.